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BC体育|非居民企业所得税源泉扣缴新规(深度解读版)

作者:bc体育官方网站 发表时间:2021-05-01

本文摘要:BC体育,bc体育官方网站,2017年10月17日,国家税务总局重磅发布了期待已久的国家税务总局关于非居民所得税源泉扣除问题的公告国家税务总局公告2017年第37日,以下简称37日公告及其官方解读。

2017年10月17日,国家税务总局重磅发布了期待已久的国家税务总局关于非居民所得税源泉扣除问题的公告国家税务总局公告2017年第37日,以下简称37日公告及其官方解读。37日的公告取代了原非居民税收管理中非常重要的两份文件,国税发行20093日以下简称3号文件和国税信2009698日以下简称698号文件1,成为非居民企业所得税源泉扣除新的指导文件,从2017年12月1日开始实施。

与3号文相比,37号公告对非居民企业所得税来源扣除申报流程、管理规则和税务当事人遵守要求等进行了很多重大调整。取消非居民企业来源扣除合同的申报要求,明确转让财产所得的计算方法,放宽非居民自己的申报期限,明确扣除义务人的扣除要求等。37号公告带来的诸多积极变化受到国内外企业的青睐,但仍存在一些文件规定不明确可能带来的新问题。

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特别是在取消扣除义务人未扣除的情况下,纳税人在7天内自行申报的要求后,37日公告中如何分担扣除义务人和纳税人在纳税环节的责任,有可能存在法规不明确的事项,需要关注。主要内容37日公告为减轻纳税人和扣除义务人的负担,对于非居民源泉扣除实践中一直存在的问题,主要进行了以下修订:减轻扣除义务人的合规负担:1.取消原3号文规定的扣除义务人,必须在与非居民企业签订相关合同的30天内进行合同申报手续的要求,但要求扣除义务人设立扣除义务人和合同资料的申报。税总发行2017101号管理服务文件中提到了取消非居民企业源泉扣除合同的申报环节,本次37号公告的变化是对该要求的具体执行2.取消原3号文件规定的多次支付合同扣除义务人员应在最后支付前15天内办理扣除税金清算手续的要求3.延长原3号文件对于所得存在的多个发生地,可以选择申报纳税的规定,明确了与7号公告相关条款的协调关关系。

明确了部分应纳税人的计算方法:4.延长扣除方法对于未按照地方法计算的扣除额计算所得到的所有权限制,对于已经过期限制的减免税的6号码的居民的实际支付,对于支付税的支付方法和支付的支付的支付的支付规定义,对于已经过期限制减免税的企业的支付的支付的支付的支付的支付规定义,对于支付的支付规定的支付的支付的支付的支付规定支付的支付规定支付规定支付的支付规定的支付规定支付规定支付的支付规定支付规定支付的支付规定的企业的支付的支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定支付规定毕马威观察,由于实践中涉及非居民源泉扣款事项的交易多数情况复杂,交易环节较多,仍存在37日公告未解决的问题,或因新文件规定不明确而引起的新问题。跨境交易双方关注这些问题,在安排交易时提前考虑潜在风险。

延期扣除税金的分期付款状况的定义37日公告,将分期付款的所有权转让所得税和扣除时间延期到所有成本回收后,肯定有助于缓和交易双方的资金流动压力。但值得注意的是,37日的公告没有明确定义分期付款方式。如果交易双方要求在合同中明确分期付款的时间和具体金额许多所有权转让协议中有后续价格调整条款,适用于分期付款吗?国税信201079号文规定,合同生效完成所有权变更手续时,应确认收入实现,实际操作中双方对分期付款的定义存在分歧,必然导致该条款的适用困难。

海外直接或间接股票转让是否加收滞纳金/利息?37日公告将扣除义务人未扣除时的非居民企业所得税申报缴纳期限放宽到税务机关命令期限缴纳税款的期限,扣除义务人未扣除的,税务机关命令缴纳后可以缴纳税款,不承担滞纳金和罚款。当然,根据征收管理法的规定,税务机关可以对扣除义务人实施相当于税金的50%到3倍的罚款。从这个角度来看,37号的公告似乎对非居民企业极其慷慨,尤其是在海外股权转让交易中。

这可能需要国家税务总局的进一步确认。另外,7日公告国家税务总局公告2015年第7日重新认定为直接转让征税的间接转让情况,在原有规则下,税务机关根据企业所得税法的规定,从税务所属纳税年度的次年6月1日开始每天征收利息。

37日的公告取消了7日的公告,所有权转让人在没有扣除义务人员的税金的情况下,必须在纳税义务发生7天以内自己申报纳税的规定。37日公告对申报缴纳期限的放宽,是否意味着对7日公告的调整,纳税人在税务机关的期限内全额缴纳相应的税金,就不再征收利息由于现行法规体系中,滞纳金和利息的适用情况分别由征收管理法和企业所得税法和实施条例规定,两者之间没有统一的协调,也有可能给纳税人带来麻烦和不确定性。

例如,在海外间接转让交易被重新确定为直接转让的情况下,非居民转让人在税务机关命令期限内第二年6月1日以后缴纳税金,需要支付利息吗?另外,转让人在命令期限内没有缴纳税金的次年6月1日之前,会被征收滞纳金吗或者从第二年6月1日开始征收利息相关问题还需要明确。可以选择在一个地方申报纳税的同一个收入的定义37号公告,在原来的3号文中,关于非居民企业获得的收入与多个收入发生地和主管税务机关有关的情况下,可以选择在一个地方申报纳税的规定,但进一步要求必须是同一个收入。

在37号公告的官方解读中,特别提到该规定与7日公告中的一项间接转让涉及两项以上中国应税财产时,应分别申报纳税规定,分别适用于不同情况。7日公告所规定的情况下,间接转让被确认为直接转让时,由于涉及多个财产,确认的直接转让交易也有多个,相关收入不属于37日公告所规定的同一收入。

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7日公告的发表,废除了原24日公告国家税务总局公告2011年第24日间接转让的同时,如果涉及2项以上的所有权,可以选择缴税的措施。从那以后,实务界一直呼吁恢复这项便利措施,但这次37日公告的发表没有突破。对于其他类型的收入,37日的公告应该如何理解发生在不同的地方,与多个税务机关的收入有关,什么时候被认为是同样的收入?需要提交合同资料的特定情况,37日公告取消合同签订日起30日提交合同申报的要求,但要求扣除义务人设立扣除税金账簿和合同资料文件,正确记录非居民企业所得税的扣除情况。同时,国家税务总局命令第19日2009中非居民企业承包工程作业或提供劳务,国内企业和非居民企业自合同签订日起30天内向税务机关办理登记和登记手续的要求不受该新规定的影响,仍将继续执行。

在实际操作中,在签署合同时,可能会出现与特许权使用费有关的技术合同,因此不需要根据37日公告的新规则进行合同申请,之后由于提供了与技术相关的现场服务,应该根据19日命令进行登记申请的劳务合同。这种情况下的合同备案要求,需要与主管税务机关具体协商确定。

另外,由于5万美元以上对外支付的申报要求没有变化,税务机关通过扣除义务人的所得税申报包括协议待遇申报、转让价格相关人员的支付报告书、与外汇管理局的信息共享等获得相关信息。因此,取消3号文件的源泉扣除申请要求减轻了扣除义务人员的合规负担,但税务机关获得的对外支付的相关信息不会减少。在扣除未缴纳税款的情况下,纳税人的责任37日公告明确了几个扣除义务人扣除但未缴纳税款的具体情况,包括扣除义务人在内明确通知收款人扣除税款,在财务会计处理和纳税申报中单独列出或扣除应扣除税款等。

根据征收管理法的规定,如果征收义务人不支付或者减少征收税金,税务机关必须向征收义务人征收相应的税金,同时征收滞纳金、罚款等。此时,即使扣除义务人后续发生纳税困难,纳税人似乎也可以认为履行了相应的纳税义务,税务机关不再追缴纳税人。税务机关命令扣除义务人扣除税金的适用,对扣除义务人扣除未扣除税金的,37日公告追加规定,税务机关可根据中华人民共和国行政处罚法的规定,命令扣除义务人扣除税金。

该规定的内容比较原则,没有进一步提出需要扣除税金的具体适用情况。例如,如果扣除义务人已经向纳税人支付了所有的款项,税务机关是直接向纳税人支付税金,还是要求扣除义务人支付税金?这可能在实践中给扣款义务人的操作带来实际困难。

同时,征收管理法规定,征收义务人应征收未征收税款时,应征收相应的罚款,征收未征收税款的50%到3倍,但税务机关直接向纳税人征收税款。那么,37日宣布扣除义务人所在地的主管税务机关可以要求扣除义务人补充税金的情况下,税务机关优先向扣除义务人还是纳税人补充特别是在扣除义务人所在地与收入发生地不一致的情况下,税务机关之间如何确定追缴税的优先顺序,同时追缴?值得注意的是,在协商交易合同时,特别是在海外间接转让的情况下,所有权受让人特别关注上述法规的变化。

建议考虑在合同中明确双方的报税扣款事项,特别是7日公告对扣款义务人在期限内报到并提交材料的责任减轻或免除保护,避免将来在税收追缴时产生不必要的税收风险。海外支付者的扣除义务问题对海外支付者是否有扣除义务问题,一直以来征收双方都有争议。

但是,由于企业所得税法中以支付者为扣除义务人的表现,不排除海外支付者,实践中税务机关可能要求海外支付者包括海外直接或间接转让交易的买方作为扣除义务人。37号文明确了扣除义务人所在地主管税务机关和收入发生地主管税务机关,但海外支付人能否作为扣除义务人的问题还没有明确。另外,请注意,3号公告中海外股票转让交易由获得的卖方直接申报纳税的规定,随着37号公告的发布而废止。以上非居民企业是否可以作为扣除义务人的讨论,37日发表了扣除义务人扣除税金的新规则,在海外直接转让交易中,海外买方可能面临新的扣除责任。

169898号文件间接转让的相关规定,到目前为止7号国家税务总局宣布2015年第7号废除,本次37号全文废除698号文件的其他部分,主要涉及股票转让所得计算的相关条款。


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