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新标准取消“两费”和“预付费用”科目的原因和相关业务的会计处:BC体育

作者:bc体育官方网站 发表时间:2021-05-06

本文摘要:BC体育,bc体育官方网站,“新标准应用指南”附录“会计科目和主要会计处理”中删除了“预付费用”和“预付费用”科目,在企业资产负债表中也相应取消了这两个项目,但原制度规定的预付费用、预付费用相关业务的会计处理和报告书列表没有任何说明,预付费用、预付费用新会计准则的摊位费用,很多执行新准则的企业会计负责人对摊位费用、预付费用的会计处理感到困惑。

前言“摊位费用”和“预付费用”一直是体现权利责任发生制原则的最主要账户。财政部2000年发表的企业会计制度以下简称“原制”中规定的“两费”分别属于资产类和债务类科目,其期末馀额在资产债务表中有特别的列表。“新标准应用指南”附录“会计科目和主要会计处理”中删除了“预付费用”和“预付费用”科目,在企业资产负债表中也相应取消了这两个项目,但原制度规定的预付费用、预付费用相关业务的会计处理和报告书列表没有任何说明,预付费用、预付费用新会计准则的摊位费用,很多执行新准则的企业会计负责人对摊位费用、预付费用的会计处理感到困惑。

权威部门没有说明,学术界也没有表达自己的意见,很多企业都自己处理,其会计处理方法可以说是五花八门。例如,一些企业仍保留“预付费”和“预付费”科目,期末将其反映在新标准资产负债表中的“其他流动资产”和“其他流动负债”项目中,一些企业将“预付费”、“其他应付费”等科目代替“预付费”科目,期末将其反映在新标准资产负债表中的“预付费”或“其他应付费”等项目中。但是,这些方法是否符合新标准的要求呢?“两费”到底该怎么办?在此,我们就自己的理解,浅析新标准取消“摊位费用”和“预付费用”科目的原因和相关业务的会计处理。新标准取消“摊位费用”和“预付费用”科目的原因,遵循资产负债观的新标准,加强资产负债观,淡化收入费用观。

资产负债观更符合信息的有用性,不能给企业带来未来的经济利益,即不符合资产定义的项目除去资产负债表。例如,“摊位费用”本质上是费用,属于无价值资产,是企业发生后消耗的“沉没成本”,没有使用价值,没有流通性,企业破产后无法偿还债务,将其分类为资产,企业资产总额增加,企业资产负债率上述部分企业仍保留“预付费”和“预付费”科目,或采用“预付款”、“其他应收款”、“预付款”、“其他应付款”等替代科目,本质上相同,不符合资产负债观,不符合新标准的要求。

新标准

二是符合新标准中会计要素的定义,从新标准对资产的定义来看,资产是企业过去交易和事项形成的,企业所有或控制的,期待给企业带来经济利益的资源。摊位费用是企业已经发生的,应该在当期和以后各期承担的费用,直接表现为经济利益流出企业,企业资产、所有者权益的减少,不会给企业带来任何经济利益,所以不能进入资产范围。新标准规定,负债是指企业过去的交易和事项形成,预计经济利益会流出企业的现行义务。

预计费用是企业按规定从成本费用中提取但尚未支付的费用,这些费用预计会导致经济利益流出企业,但不是企业过去交易和事项形成的现行义务,也不符合新标准的债务定义。再看新标准对费用的定义,费用是指企业在日常活动中产生的,导致业主权益减少的,与业主分配利润无关的经济利益的总流出。这个定义可以很好地包容“两费”的定义。

因为每个“两费”明细项目的设定在经济利益中流出企业的可能性很高,每个项目的经济利益流出额都可以可靠地计量。因此,“两费”应属于新标准的费用因素,而不是资产或债务因素。三对权责发生制不构成障碍的新标准将权责发生制提高到会计基础,但这并不意味着权责发生制主要账户的“两费”不能取消。

在实际反映企业财务状况和经营成果方面,权利发生制比收付实现制有很大优势,但存在固有缺陷,往往造成很大危害。例如,权利发生制度和会计信息质量要求的本质是形式、慎重性、相关性和重要性等矛盾,企业虚构资产,增加当期利润。近年来,“两费”的设置等多种核算方法对资产和债务正确披露产生的负面影响,随着安然等丑闻的爆发受到重点批评,改良权利发生制的呼声很高,修正的收入实现制度如现金流动制度也挑战权利发生制度。过去,一些学者建议从会计信息质量要求的重要性来衡量,他们可以不设置“两个费用”科目,以确保企业的资产和债务得到更合理的披露。

这种观点符合新标准。四是有利于解决实务中的问题在实务中,一些企业在计算“两费”业务时,故意进行账户游戏,利用“两费”作为调节利润的“蓄水池”和“变压器”,成为企业粉饰会计报表的惯用手段。总而言之,利用“两费”制作假帐主要有自由变更“两费”的摊销、预期和摊销、预期金额:“不摊销”掩盖损失的“两费”以外的内容列入“两费”的“两费”的内容不列入“两费”:“两费”摊销和预期对象不正确:“两费”在会计报告书上公开不正确等几种情况。

另外,预付费用增加了纳税调整的工作量。因此,新标准取消了“摊位费用”和“预付费用”这些过渡性科目,限制了企业调整各期利润的操作空间,将发生的收益期限在1年以内的费用直接计入当期损益。这不仅简化了会计核算,而且更容易理解,减少了审计人员对这种业务审计的工作量。新标准下原制度规定的摊位费用的会计处理原制度规定的摊位费用是指企业已经支出,但本期和今后各期应分别承担,分配期限在1年以内包括1年以内的各项费用,如低价消耗品和租赁包装物的分配、保险费的预付、经营租赁的预付租金、预付报纸杂志费、季节性生产企业的停止期间的费用、一次性支付金额应分配的印花税、固定资产修理费用等。

低价消耗品和租赁包装品的摊销对于原制度的低价消耗品和包装品,在新的标准中分类为“旋转材料”科目。新标准应用指南指出,旋转材料是指企业可以多次使用,逐渐转移其价值,但仍保持原有实物形态不确认为固定资产的材料,如包装物和低价消耗品,应采用一次转换法或五五分配法进行分配的企业建设承包商的钢模板、木模板、脚手架等旋转材料“旋转材料”科目可以根据其种类进行“在仓库”、“在仓库销售”的详细计算。

采用一次摊销法时,应根据其账面价值,借用“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目,借用“周转材料”科目。旋转材料废弃时,根据废弃旋转材料的残留材料价值,借用“原材料”等科目,借用“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目。采用其他摊位销售法时,根据其账面价值,借用“旋转材料-使用“科目”、借用“旋转材料-库”科目的摊位销售时,借用“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目,借用“旋转材料-摊位销售”科目。周转材料废弃时,应补充销售额,借用“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目,借用“周转材料-销售”科目。

同时,根据废弃旋转材料的残留材料价值,借用“原材料”等科目,借用“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目,销售额全部提高,借用“旋转材料-销售”科目,借用“旋转材料”-使用“科目”。二预付保费、经营租赁预付租金、预付报刊杂志费对预付保费、经营租赁预付租金、预付报刊杂志费的处理,按预付金额分别计入相关成本或损益类科目。企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动发生的计入管理费用的企业生产现场部门为生产产品或提供劳务而发生的计入制造费用的企业销售商品,在劳务过程中发生的计入销售费用。预付上述款项时,借用“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”等科目,借用“银行存款”等科目。

费用

第三季度生产企业在停业期间的费用新标准应用指南规定,企业发生的季节性停业损失,借用“制造费用”科目,借用“原材料”、“应对员工报酬”、“银行存款”等科目。四一次缴纳金额大,需要分配的印花税处理一次缴纳金额大,需要分配的印花税,新标准应用指南规定,企业按规定计算确定的矿产资源补偿费、房地产税、车船使用税、土地使用税、印花税,借用“管理费用”科目,借用“应缴纳税金”科目。五固定资产维修费用新规定,与固定资产相关的后续支出,符合规定的固定资产确认条件时,应计入固定资产成本,不符合固定资产确认条件时,应计入当期损益。

固定资产的日常维护支出只是确保固定资产处于正常工作状态,通常不符合固定资产的确认条件,发生时应计入管理费用和销售费用,不得以预先提交或等待摊位的方式处理。新标准应用指南规定,企业生产车间单位和行政管理单位等产生的固定资产维修费用等后续支出,如不符合资本化条件,应当直接计入管理费用。企业产生的与专设销售机构相关的固定资产维修费用等后续支出,直接计入销售费用。

借用

新规则下原制度规定的提前收费会计处理原制度规定的提前收费是指企业按规定从成本费中提前收费但尚未支付的收费,如借款利息、提前收费、保险费和固定资产维修费等。一借款利息新准则应用指南规定,设定“应付利息”科目,计算企业按合同约定应付的利息,包括吸收存款、分期付款期限偿还的长期借款、企业债券等应付的利息。资产负债表日,按公摊成本和实际利率计算确定的利息费用,借用“利息支出”、“建设工程”、“财务费用”、“研究开发支出”等科目,按合同利率计算确定的未付利息,借用“应付利息”科目,借用差额,借用“长期借款-利息调整”、“吸收存款-利息调整”等科目。

实际支付利息时,借用“应付利息”科目、借用“银行存款”等科目。二预计的固定资产维修费用、租金和保险费根据对摊位费用中固定资产维修费用的分析,新标准及其应用指南不再预计固定资产维修费用,而是在实际发生时根据支出能否资本化分别处理。资本化维修费用不能直接计入当期费用,资本化可计入固定资产账面价值。

对于当期应承担的租金和保险费,也可以不进行预提,等到实际缴纳租金和保险费时,按缴纳的金额分别计入相关成本或损益类科目。


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